《初级会计实务》考点之交易性金融资产的初始取得

　　《初级会计实务》考点之交易性金融资产的初始取得

　　​​企业取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始入账金额。

　　【提示】

　　企业取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，不应再单独确认为应收项目，而应当构成交易性金融资产的初始入账金额。

　　企业取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入当期损益，作为投资收益进行会计处理，发生交易费用取得增值税专用发票的，进项税额经认证后可从当月销项税额中扣除。

　　【提示】

　　交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具的增量费用。

　　增量费用是指企业没有发生购买、发行或处置相关金融工具的情形就不会发生的费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商、证券交易所、政府有关部门等的手续费、佣金、相关税费以及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本和持有成本等与交易不直接相关的费用。

　　基本账务处理：

　　借：交易性金融资产——成本(公允价价，包含已宣告发放但尚未发放的现金股利和已到付息期但尚未领取的债券利息)

　　投资收益(交易费用)

　　应交税费——应交增值悦(进项税额)(交易费用可抵扣的增值税)

　　贷：其他货币资金等(实际支付的金额)

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　　初级会计实务考点之【所得税费用】

　　​​所得税费用=当期所得税+递延所得税(费用)

　　(一)当期所得税的计算

　　当期所得税即为当期应交所得税。

　　应交所得税=应纳税所得额×企业所得税税率

　　=(税前会计利润+纳税调整增加额—纳税调整减少额)×企业所得税税率

　　1.纳税调整增加额

　　(1)税法规定允许扣除项目中，企业已计入当期费用但超过税法规定扣除标准的金额：

　　①职工福利费、工会经费、职工教育经费的扣除限额：工资的14%、2%、2.5%。

　　②业务招待费：按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。

　　③广告费和业务宣传费：销售(营业)收入的15%以内据实扣除。

　　(2)企业已计入当期损失但税法规定不允许扣除项目的金额

　　①税收滞纳金、罚款、罚金;

　　②计提的各种资产的减值准备。

　　2.纳税调整减少额

　　按税法规定允许弥补的亏损和准予免税的项目，如国债利息收入、前五年内的未弥补亏损等。

　　(二)递延所得税(费用)的计算

　　递延所得税包括递延所得税资产和递延所得税负债。

　　递延所得税资产发生额=递延所得税资产期末余额-递延所得税资产期初余额

　　递延所得税资产发生额为正数(增加)，计入借方。递延所得税资产发生额为负数(减去)，计入贷方。

　　递延所得税负债发生额=递延所得税负债期末余额-递延所得税负债期初余额

　　递延所得税负债发生额为正(增加)数，计入贷方。递延所得税负债发生额为负数(减少)，计入借方。

　　递延所得税费用=(递延所得税负债期末余额-递延所得税负债期初余额)-(递延所得税资产期末余额-递延所得税资产期初余额)

　　借：所得税费用

　　递延所得税资产(或贷方)

　　贷：应交税费——应交所得税

　　递延所得税负债(或借方)