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财政部 税务总局 海关总署 关于深化增值税改革有关政策的公告
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关于调整增值税纳税申报有关事项的公告
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关于深化增值税改革有关事项的公告
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管理会计初级

应付账款的发生与归还的核算

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【摘要】:
一、应付账款的发生  企业购入材料、商品等验收入库,但货款尚未支付,应根据有关凭证(发票账单、随货同行发票上记载的实际价款或暂估价值),借记“原材料”或“物资采购”等科目,按专用发票上注明的增值税税额,借记“应交税金——应交增值税(进项税额)”科目,按应付的货税款及供应单位代垫的运杂费,贷记“应付账款”科目。  企业接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项,应根据供应单位的发票账单,借记“生产成本

  一、应付账款的发生

  企业购入材料、商品等验收入库,但货款尚未支付,应根据有关凭证(发票账单、随货同行发票上记载的实际价款或暂估价值),借记“原材料”或“物资采购”等科目,按专用发票上注明的增值税税额,借记“应交税金——应交增值税(进项税额)”科目,按应付的货税款及供应单位代垫的运杂费,贷记“应付账款”科目。

  企业接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项,应根据供应单位的发票账单,借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”等科目,贷记“应付账款”科目。

  企业因无力支付到期的商业承兑汇票,而将应付票据转化为应付账款时,借记“应付票据”科目,贷记“应付账款”科目。

  二、应付账款的偿付、抵付及划转

  企业开出转账支票或以其他结算方式支付应付账款时,借记“应付账款”科目,贷记“银行存款”科目;企业开出并承兑商业汇票抵付应付账款,则借记“应付账款”科目,贷记“应付票据”科目。

  企业将应付账款划转出去,或者确实无法支付的应付账款,报经有关部门批准,直接转入资本公积,借记“应付账款”科目,贷记“资本公积”科目。

  三、应付账款的账务处理方法

  例:某企业经税务部门核定为一般纳税人,存货按实际成本计价核算。某月份该企业发生的材料采购等业务及相应的账务处理如下:

  1、5日,向A公司购入原材料一批,取得的增值税专用发票上注明的价款为50000元,增值税税额为8500元,A公司代垫运杂费1000元,发票账单等结算凭证已经收到,材料已验收入库,但货税款尚未支付。(按照目前税制规定,企业外购货物所支付的运输费中,可按7%的扣除率计算准予抵扣增值税。)

  借:原材料 50930

  应交税金——应交增值税(进项税额) 8570

  贷:应付账款——应付A公司 59500

  2、12日,开出转账支票支付所欠A公司货税款59500元。

  借:应付账款——应付A公司 59500

  贷:银行存款 59500

  3、15日,企业开出并承兑为期两个月不带息的商业汇票70200元,交给供应单位丙厂,以抵付上月购料所欠的货款。

  借:应付账款——应付丙厂 70200

  贷:应付票据 70200

  4、20日,企业按有关规定转销确实无法支付的应付账款1400元。

  借:应付账款 1400

  贷:资本公积 1400

  5、26日,向B公司购入甲材料十吨,材料已运到,并已验收入库,但发票账单等结算凭证尚未收到,货款未付。

  (暂不作账务处理,可根据“材料入库单”登记原材料明细账的收入数量。)

  6、月末,计算本月应付电费125000元(不含税),其中:基本生产车间用于产品生产的电费为97600元,基本生产车间照明用电费为5400元,行政管理部门用电费为22000元。电费尚未支付。

  借:生产成本——基本生产成本 97600

  制造费用 5400

  管理费用 22000

  贷:应付账款——应付供电公司 125000

  7、月末,仍未收到已于26日验收入库十吨甲材料的发票账单等结算凭证,即按暂估价格每吨6000元入账。

  借:原材料 60000

  贷:应付账款——暂估应付账款 60000

  下月初,再用红字将上述分录原账冲回。

管理会计中级

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