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关于《国家税务总局关于调整增值税纳税申报 有关事项的公告》的解读
关于深化增值税改革有关事项的公告
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初级会计实务

中级会计师《中级会计实务》答疑精华:内部销售损益的抵销处理

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【摘要】:
【例题】  甲公司与乙公司适用的所得税税率均为25%,2018年7月1日甲公司取得乙公司80%的股权,能够控制乙公司。2018年8月3日乙公司将一批商品出售给甲公司,该批商品的成本为800万元(未减值),售价为1000万元。至年末甲公司将该批存货对外出售60%。甲公司年末在个别报表中对该批存货计提50万元存货跌价准备。下列关于合并报表的会计处理中正确的有(  )。  A.应抵销营业收入1000万元

  【例题】

  甲公司与乙公司适用的所得税税率均为25%,2018年7月1日甲公司取得乙公司80%的股权,能够控制乙公司。2018年8月3日乙公司将一批商品出售给甲公司,该批商品的成本为800万元(未减值),售价为1000万元。至年末甲公司将该批存货对外出售60%。甲公司年末在个别报表中对该批存货计提50万元存货跌价准备。下列关于合并报表的会计处理中正确的有(  )。

  A.应抵销营业收入1000万元

  B.应抵销营业成本920万元

  C.应抵销存货80万元

  D.应抵销递延所得税资产12.5万元

  【正确答案】A,B

  【知识点】存货价值中包含的未实现内部销售损益的抵销处理

  【答案解析】

  该批存货成本800万元,售价1000万元,至年末已实现对外销售60%,则抵销分录如下:

  借:营业收入                    1000

  贷:营业成本                    1000

  借:营业成本        80[(1000-800)×(1-60%)]

  贷:存货                       80

  选项A和B正确。

  合并报表中存货的成本=800×(1-60%)=320(万元),可变现净值=1000×(1-60%)-50=350万元,合并报表中存货未减值,则应抵销甲公司个别财务报表中计提的存货跌价准备50万元。

  借:存货                       50

  贷:资产减值损失                   50

  所以,合并报表中抵销的存货为30万元(80-50),选项C错误。

  合并报表中存货的账面价值=800×(1-60%)=320(万元),计税基础=1000×(1-60%)=400(万元),产生可抵扣暂时性差异80万元,应确认递延所得税资产20万元,甲公司个别报表中因计提存货跌价准备已确认递延所得税资产=50×25%=12.5(万元),则合并报表中应补充确认递延所得税资产=20-12.5=7.5(万元)。

  借:递延所得税资产                  7.5

  贷:所得税费用                    7.5

  选项D错误。

  【问题】

  这里存货跌价准备对应的是资产减值,合并时反向结转,对应的科目应该是存货跌价啊,为什么是存货?

  【回答】

  勤奋刻苦的同学,您好:

  因为这里是合并报表 用的都是报表科目,存货相关的科目都只用存货代替

经济法基础

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