股权转让与股东撤资企业所得税应纳税额核算

　　股权转让与股东撤资企业所得税应纳税额核算

　　【知识点】股权转让

　　【单选题】2019年6月1日，甲公司将其持有的乙公司10%股权全部出售，取得处置价款2000万元。甲公司取得该股权时的计税基础为1200万元。出售当日乙公司未分配利润和盈余公积合计为3000万元，其中归属于甲公司的留存收益为300万元。则甲公司应确认的股权转让所得为( )万元。

　　A.800     B.500    C.1200    D.300

　　【解析】转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。即应确认的股权转让所得为2000-1200=800(万元)。

　　【答案】A

　　【知识点】股东撤资

　　【简答题】2015年8月1日，A企业(居民企业)向B企业(居民企业)投资400万元(B企业实收资本1000万元)，A企业拥有B企业40%的股份。2019年5月1日，A企业撤回投资。此时，B企业资产负债表中累计未分配利润和累计盈余公积共计500万元，B企业向A企业支付700万元。要求:分析A企业如何确认应纳税所得额及企业所得税。

　　【答案】

　　(1)A企业共收回700万元，其中相当于原始投资的金额400万元，无须纳税，应该减去。

　　(2)B企业资产负债表中累计未分配利润和累计盈余公积共计500万元，由于A企业拥有B企业40%的股份，即应分得其中200万元(500x40%)，撤资时应该分配给A企业。分配200万元应看作股息性质的所得，应该与原始投资成本400万元一并收回。符合条件的居民企业间的股息、红利等权益性投资收益属于免税收入，免征企业所得税，应该减去。

　　(3)收回的700万元减去原始投资的400万元，再减去分回的可以免税的股息所得200万元，剩余的100万元属于撤回股权投资所得。

　　(4)100万元的所得应该计入A企业当年企业所得税应纳税所得额中，按照25%的税率计算缴纳企业所得税。

　　【知识点总结】

　　企业转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中该项股权所可能分配的金额。

　　投资企业从被投资企业撤回或减少投资，会导致被投资企业所有者权益(实收资本)减少;而转让股权，对于被投资企业来说，只是股东的变更，对其所有者权益(实收资本)设有影响。两者企业所得税的处理不同，注意区分掌握。