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关于《国家税务总局关于调整增值税纳税申报 有关事项的公告》的解读
关于深化增值税改革有关事项的公告
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管理会计初级

企业收到政府补助的核算方法

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【摘要】:
政府补助是政府为了扶持企业的发展,无偿赠与企业的资产,常见的政府补助类型有财政拨款、财政贴息、税收返还等等,那么企业收到政府补助后在财务上如何进行处理呢?下面我们结合具体案例来看一看。  一、政府补助的确认条件  政府补助同时满足两个条件才能予以确认,一是企业能够满足政府补助所附条件;二是企业能够收到政府补助。  二、政府补助的分类  政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。与资产

  政府补助是政府为了扶持企业的发展,无偿赠与企业的资产,常见的政府补助类型有财政拨款、财政贴息、税收返还等等,那么企业收到政府补助后在财务上如何进行处理呢?下面我们结合具体案例来看一看。

  一、政府补助的确认条件

  政府补助同时满足两个条件才能予以确认,一是企业能够满足政府补助所附条件;二是企业能够收到政府补助。

  二、政府补助的分类

  政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。与资产相关的政府补助,是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助;与收益相关的政府补助,是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。

  三、账务处理

  政府补助的账务处理有两种方法:一是总额法,将政府补助全额确认为收益;二是净额法,将政府补助作为相关成本费用的扣减。

  (一)与资产相关的政府补助

  企业收到与资产相关的政府补助,应当冲减相关资产的账面价值或确认为递延收益。与资产相关的政府补助确认为递延收益的,应当在相关资产使用寿命内按照合理、系统的方法分期计入损益。按照名义金额计量的政府补助,所谓的名义金额通常为1元,在收到补助时直接计入当期损益即可。

  【案例】2017年6月甲企业购入一台科研用设备,设备公允价值为600万元,预计使用寿命10年,采用直线法计提折旧。6月中旬,收到政府的财政拨款480万元,作为设备的补贴款。2019年7月,甲企业出售该设备,取得收入500万元。

  1.总额法下做如下账务处理:

  2017年6月购入设备

  借:固定资产 600

  贷:银行存款 600

  收到财政拨款

  借:银行存款 480

  贷:递延收益 480

  自2017年7月起,每个月月末计提折旧,同时分摊递延收益

  每月应计提折旧:600÷10÷12=5

  借:制造费用 5

  贷:累计折旧 5

  同时分摊递延收益:480÷10÷12=4

  借:递延收益 4

  贷:其他收益 4

  2019年7月出售设备

  设备累计折旧额=600÷10×2=120

  借:固定资产清理 480

  累计折旧 120

  贷:固定资产  600

  借:银行存款 500

  贷:固定资产清理  480

  资产处置损益 20

  转销递延收益余额=480-480÷10×2=384

  借:递延收益 94

  贷:营业外收入 94

  2. 净额法

  2017年6月购入设备

  借:固定资产 600

  贷:银行存款 600

  收到财政拨款

  借:银行存款 480

  贷:递延收益 480

  借:递延收益 480

  贷:固定资产 480

  自2017年7月起,每个月月末计提折旧

  每月应计提折旧:(600-480)÷10÷12=1

  借:制造费用 1

  贷:累计折旧 1

  2019年7月出售设备

  设备累计折旧额=(600-480)÷10×2=24

  借:固定资产清理 96

  累计折旧 24

  贷:固定资产  120

  借:银行存款 500

  贷:固定资产清理  96

  资产处置损益 404

  (二)与收益相关的政府补助的会计处理

  与收益相关的政府补助,应区分政府补助应用的期间。

  1. 如果政府补助是用于补偿企业以后期间的相关成本费用或损失的,确认为递延收益,并在确认相关成本费用或损失的期间,计入当期损益或冲减相关成本。会计处理如下:

  实际收到时:

  借:银行存款

  贷:递延收益

  弥补亏损时(这里以管理费用为例)

  借:递延收益

  贷:管理费用

  2.如果政府补助用于补偿企业已发生的相关成本费用或损失的,直接计入当期损益或冲减相关成本。会计处理如下:

  实际收到时:

  借:银行存款

  贷:其他收益

  (三)同时包含与资产相关和与收益相关的政府补助的会计处理

  对于同时包含与资产相关部分和与收益相关部分的政府补助,应当区分不同部分分别进行会计处理;难以区分的,应当整体归类为与收益相关的政府补助。

  三、政府补助的税务处理

  (一)增值税处理

  政府补助是企业从政府无偿取得的经济资源,不属于增值税的征收范围,不征增值税。

  (二)企业所得税处理

  1.征税收入:企业取得的各类财政性资金,除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外,均应计入企业当年收入总额。

  2.不征税收入:对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金,准予作为不征税收入,可以在计算应纳税所得额时从收入总额中扣除。

  以上就是小编总结的关于政府补助的财税处理方法,希望能对大家有所帮助。

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