搜索

大智客服

地址:新街口正洪街18号东宇大厦12楼        

电话:025-84275470    025-84615707

 

办事指南

WORK GUIDE

版权所有:南京大智职业培训学校        备案号:苏ICP备14027067号        网站建设:中企动力  南京

Email:651854944@qq.com

邮编:210000

 

微信公众号

热点资讯

NEWS CENTER

资讯详情

小额零星判断与10万免征有关系嘛

发文单位:
颁布时间:
2019/05/23
浏览量

  近期,又在争论小额零星经营业务的判断标准。有的认为水涨船高,按月纳税的提高至10万元;有的认为按起征点,按月的2万,按次的500元。争论10万与小额零星,就是没搞清楚两者之间的关系。

  我还是那句话,基础不牢,地动山摇!

  先看原文,总局公告2018年第28号第九条:

  企业在境内发生的支出项目属于增值税应税项目的,对方为已办理税务登记的增值税纳税人,其支出以发票(包括按照规定由税务机关代开的发票)作为税前扣除凭证;对方为依法无需办理税务登记的单位或者从事小额零星经营业务的个人,其支出以税务机关代开的发票或者收款凭证及内部凭证作为税前扣除凭证,收款凭证应载明收款单位名称、个人姓名及身份证号、支出项目、收款金额等相关信息。

  小额零星经营业务的判断标准是个人从事应税项目经营业务的销售额不超过增值税相关政策规定的起征点。

  税务总局对应税项目开具发票另有规定的,以规定的发票或者票据作为税前扣除凭证。

  一、第九条第一款分析

  两种情况,冒号隔开;并列关系,非此即彼。

  第一种情况:对方办证户,以发票扣除。已办理税务登记的增值税纳税人,其支出以发票(包括按照规定由税务机关代开的发票)作为税前扣除凭证;

  这里很明确,对方是办证户增值税纳税人,必须是凭发票扣除,而且事实上办证户都能领购发票。

  再则,按期纳税的都是办证户,除保险代理等之外。

  反之,对方是办证户的,必然是按期纳税的,必须取得发票。

  如不达点的个体户,必然是办证户,对其按月或按季定期定额征收,简并征期,简化申报,重点是属于按期纳税。

  第二种情况:对方无需办证单位或小额零星个人,可凭收款凭证+内部凭证扣除。对方为依法无需办理税务登记的单位或者从事小额零星经营业务的个人,其支出以税务机关代开的发票或者收款凭证及内部凭证作为税前扣除凭证。

  第一款结论1:小额零星经营业务的个人,是未办证的个人!

  第一款结论2:如果小额零星已办证的,必然归类于已办证户,应取得发票;如果小额零星未办证,必然是按次纳税。

  第一款结论3:小额零星经营业务的判断,跟月销售额10万没有任何关联。

  第一款结论4:小额零星经营业务的判断,只需考虑按次纳税的起征点。

  二、第九条第二款分析

  关键词:起征点。增值税暂行条例实施细则和财税【2016】36号的起征点规定,没有文件明确废止。

  财税〔2017〕76号、总局公告2017年第52号、财税〔2019〕13号、总局公告2019年第4号等,金额在变,表述不变,均表述为“月销售额”和“免征增值税”。从来未提及按次纳税和起征点。

  本来税种间就很少出现互相引用名词概念,而且概念差异是很大的。比如,所得税全部称为劳务,而增值税分劳务、服务等;比如,所得税只有固定资产,而增值税分为固定资产、不动产。

  注意,28号第九条是很明确地引用了增值税概念,就不得随意理解,必须按照增值税规定来执行。但要分清,此条中,哪些是增值税概念?哪些是所得税概念?这个非常重要!

  第二款结论1:“小额零星经营业务”,是专属于28号公告的名词;是专属于企业所得税的;专指第一款冒号后的情形。

  第二款结论2:“判断标准是个人从事应税项目经营业务的销售额不超过增值税相关政策规定的起征点”,这是明确引用增值税的概念,必须遵循增值税的规定。

  第二款结论3:所得税的名词+增值税的要求!

  第一款已作分析,在并列的非此即彼的情况下,此所得税名词所指的就是未办证户,未办证户就是按次纳税的,按次纳税的起征点就是500元。

  本来,28号公告第九条,压根与按期纳税的月销售额10万免征、与按期纳税的2万起征点,没有半毛钱关系。

  三、第九条第三款分析

  “税务总局对应税项目开具发票另有规定的,以规定的发票或者票据作为税前扣除凭证”,那就是保险代理等,不办证、统一开票、按期纳税;自产自销农产品,己方开收购凭证,对方不开票。

  有观点认为,如长期做保洁劳务的,连续性的,未办证的,按次纳税不合理。

  实务中有几种处理,要么办证,按期纳税;要么聘用单位按工资列支;要么代开劳务,按次纳税。并不是只有按次纳税,是有多个选项的。

  四、题外话:按期纳税10万元免征与按期纳税2万元起征点,怎么理解两者的并列存在?

  新法优于旧法,以按期纳税10万元免征执行,不存在对同一事项有两种规定;减税降费是国务院决定的,只是以财税文件下发,不涉及违背税收法定原则,也是说得过去;免征与起征点,只是名词不同,此处的实质已是一样,放一放,并不影响实务执行。

  那么,是不是按期纳税的起征点被10万免征完全替代了呢?说完全是错误的,说部分替代是可以的。

  不要纠结于按期纳税的10万免征与2万起征点的并存,还是各有用处的。

  比如,总局公告2019年第4号,小规模纳税人发生增值税应税销售行为,合计月销售额超过10万元,但扣除本期发生的销售不动产的销售额后未超过10万元的,其销售货物、劳务、服务、无形资产取得的销售额免征增值税。

推荐课程

零基础考证+实操

会计实操班

课程简介:零起点、免费推荐就业、做个好会计!

出纳实操班

课程简介:0起点7天集训,蜕变为出纳高手!成为企业领导的财务得力助手!

热门排行

有变化!电子税务局最新登录说明
最全新社保问题汇总,会计人都用得上!
建议收藏!如何查验增值税发票的真伪,真的太有用了
税务总局:新个税11大类别,150个问题答疑!收藏!
1月9日的国务院常务会定了这三件大事

相关资讯

暂时没有内容信息显示
请先在网站后台添加数据记录。

相关附件

暂时没有内容信息显示
请先在网站后台添加数据记录。