搜索

大智客服

地址:新街口正洪街18号东宇大厦12楼        

电话:025-84275470    025-84615707

 

办事指南

WORK GUIDE

版权所有:南京大智职业培训学校        备案号:苏ICP备14027067号        网站建设:中企动力  南京

Email:651854944@qq.com

邮编:210000

 

微信公众号

热点资讯

NEWS CENTER

资讯详情

关于本次非货币性资产交换准则修订的几点分享

发文单位:
颁布时间:
2019/05/21
浏览量

  结合本次非货币性资产交换准则的修订,我们带着大家一起深入理解一下这项准则。会计准则90%是在规范交易的确认和计量,而交易对价的支付方式分为货币和非货币,根据支付方式的不同,我国单设了非货币性资产交换准则进行阐述。

  一、商业实质的通俗解读

  我们知道,支付对价的方式不同,并不会必然导致确认和计量方式出现不同,交易的确认和计量还是要看交易的本质。那么单设该项准则,其意义何在?我们认为,该准则最大的意义是提出了商业实质的概念。

  商业实质的判断,必备两点:一是换入换出资产在未来获取现金流的风险、时间分布或(新修订准则,由“时间和”改为“时间分布或”)金额上存在显著不同,二是两项资产预计未来现金流现值存在重大差异。在计量上,只有具有商业实质且公允价值能取得的,才能按公允价值计量并产生损益,否则按账面价值计量不产生损益。

  对于货币性资产交易,一手交钱,一手交货,钱就是货物价值的体现,处置货物收到钱,无需论证是否具有商业实质,直接按公允价值计量并产生相关利得或损失;而对于非货币性资产交换,一物换一物,各得所需才有意义,两个相同的东西互换,对双方都没有意义,除了想通过交换,实现利润调节之外(公允价值与账面价值之差),没啥商业目的,因此,为了规避这种方式的调节,准则规定交换必须是各得所需,才能用公允价值并确认损益。那么这里的“各得所需”就是准则所说的“商业实质”,各有不同才能各得所需,不同即体现在,获取现金流的风险、时间分布或金额上的显著不同,又或者是未来预计现金流折现值的重大差异。有人说,既然未来预计现金流折现不同,那如果我是少的那一方,岂不是亏大了?单从算计上来讲,确实有盈有亏,但万事除了算计,还有需求,比如我现在需要技术来扩大市场,我有多余房屋闲置,那么用房屋换技术,谁要房屋就卖给谁,就属于各得所需,也许价值上并不可同日而语。

  二、本次修订点

  了解了商业实质其实是各得所需的概念后,再来看准则的修订,会有更深的理解:

  (一)定义修订及适用范围排除

  新准则第二条:非货币性资产交换,是指企业主要以固定资产、无形资产、投资性房地产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产(即补价)。

  C社:以上列举的资产中,较旧准则,剔除了存货,新增了投资性房地产。

  新准则第三条(概述):1、存货换客户非货币资产的,适用收入准则;2、涉及企业合并的,适用企业合并、长期股权投资、合并财务报表准则;3、涉及金融资产的,适用新金融工具确认计量等全套新金融工具准则;4、涉及使用权资产或应收融资租赁款的,适用新租赁准则;5、权益性交易适用权益性有关会计处理。

  C社:前述4项不再适用非货币性资产交换准则,也即,在交易确认计量时,无需考虑商业实质(各得所需)概念,都用公允价值并确认相关利得损失;

  对于第5项,权益性交易,新准则也作了明确,即①以股东身份进行交易;或②双方受同一最终控制且交易实质是权益分配或权益投入,此时适用权益性交易相关会计处理。准则的主体观,即,报告主体视为一个独立主体,该主体的收益来源有两种,一种是权益性交易,一种是综合收益。权益性交易是指不具备商业实质的交易,是所有者主导的资本整合、或税务筹划目的而进行的交易,即,交易双方不为主导,交易本身无法满足双方各自的需求,但从集团所有者层面,能够实现集团整体利益最大化。更多相关分析,公号回复“权益性”。

  (二)换入资产与换出资产的确认时点

  新准则第四条、第五条(概述):换入资产满足资产定义时确认,换出资产满足终止确认条件时终止确认,出现换入换出时点不一致的,用资产或负债先缓冲。

  C社:这是准则修订的大亮点,这么一改与当下准则对于资产确认和终止确认的相关概念完美匹配,形象一点比喻,有了这一点,才真正将非货币性资产交换准则编入了准则大部队。国际准则没单设该准则,我国单设了该准则,专家们用了这么多年才知道修改。

  时点不一致也好理解,一方还没准备好,另一方东西已给到你,已完成了合同约定的给付义务,对于取得资产的权利可以先确认一项资产,等东西到了再转成该资产入账。

  (三)其他

  此外,新准则的变化还有一些小点,没有实质性变化,如商业实质表述中,删除了关联关系对商业实质影响的判断;明确了换入资产以换出资产公允价与相关税费之和计量(并非新内容,在指南中一直也是这么执行)等。

  因此,本次准则修订,更多的是打补丁以与新准则体系更好的融合,并无太多实质性变化。

推荐课程

零基础考证+实操

会计实操班

课程简介:零起点、免费推荐就业、做个好会计!

出纳实操班

课程简介:0起点7天集训,蜕变为出纳高手!成为企业领导的财务得力助手!

热门排行

有变化!电子税务局最新登录说明
最全新社保问题汇总,会计人都用得上!
建议收藏!如何查验增值税发票的真伪,真的太有用了
税务总局:新个税11大类别,150个问题答疑!收藏!
1月9日的国务院常务会定了这三件大事

相关资讯

暂时没有内容信息显示
请先在网站后台添加数据记录。

相关附件

暂时没有内容信息显示
请先在网站后台添加数据记录。