中级会计实务基础知识——存货跌价准备确认与计量

存货跌价准备确认与计量（成本与可变现净值孰低）——谨慎性

资产负债表日，按照成本（账面余额）与可变现净值孰低原则确定存货跌价准备。

（1）存货成本低于可变现净值时，存货按成本计量；

（2）当存货成本高于可变现净值时，存货按可变现净值计量，差额计提存货跌价准备，计入当期损益。

1.可变现净值的确定

（1）直接用于出售的商品存货

可变现净值＝估计售价－估计销售费用和相关税费

（2）需要经过加工的材料存货，需要判断最终产品是否发生减值，来确定存货是否减值：

①生产的产成品的可变现净值高于成本的，材料仍然应当按照成本（材料的成本）计量；

②材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本的，材料应当按照成本与可变现净值孰低（材料的成本与材料的可变现净值孰低）计量。

可变现净值＝该材料所生产的产成品的估计售价－至完工还要发生的成本－估计销售费用和相关税费

（3）为执行销售合同或劳务而持有的存货

①为执行合同而持有的存货：可变现净值以合同价格基础计算

②不存在合同而持有的存货：可变现净值以一般销售价格计算

（4）可变现净值的定义及特征：

①确定存货可变现净值的前提是企业在进行日常活动。

②特征表现为存货的预计未来净现金流量（并非合同价格）。

③不同类别存货的可变现净值构成不同：（同一项存货既有合同约定又有部分不存在合同约定的，分别确定其可变现净值，分别计提减值，二者不能相互抵消）

（5）确定存货可变现净值考虑因素：

①确定存货可变现净值应当以取得确凿证据为基础：存货成本的确凿证据（原始凭证、账簿记录）、存货可变现净值的确凿证据（市场价格、销售方提供相关资料）

②考虑存货持有的目的：持有待售（有合同、无合同）、生产过程中耗用（一般耗用——不需要根据相关产品来判断、专门耗用——需要看其生产的产品是否减值）

③考虑资产负债表日后事项的影响（未来）：不应仅局限于财务报表批准报出日之前发生的相关价格波动，还应考虑以后期间发生的事项。

（6）存货可变现净值低于成本的情形

①该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望。

②企业使用该项原材料生产的产成品的成本大于产品的销售价格。

③产品市场价格低于其账面成本（消费需求的变化）。

（7）存货的可变现净值为零的情形

①已霉烂变质的存货。

②已过期且无转让价值的存货。

③生产中已不需要，并且无使用价值和转让价值的存货。

2.计提存货跌价准备的方法

（1）通常应当按照单个存货项目计提

（2）对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提

（3）合并计提存货跌价准备： 与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货。

3.存货跌价准备的会计处理

计提：成本与可变现净值的差额减去存货跌价准备的原有余额

结转：按比例结转

（1）计提减值

借：资产减值损失

　　贷：存货跌价准备

（2）存货跌价准备转回（转回的金额以存货跌价准备的余额冲减至零为限。）

借：存货跌价准备

　　贷：资产减值损失

（3）存货跌价准备的结转（存货销售，对应计提的存货跌价准备予以结转）

借：存货跌价准备

贷：主营业务成本（商品）

其他业务成本（材料）