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初级会计实务
中级会计实务基础知识——存货跌价准备确认与计量
存货跌价准备确认与计量(成本与可变现净值孰低)——谨慎性
资产负债表日,按照成本(账面余额)与可变现净值孰低原则确定存货跌价准备。
(1)存货成本低于可变现净值时,存货按成本计量;
(2)当存货成本高于可变现净值时,存货按可变现净值计量,差额计提存货跌价准备,计入当期损益。
1.可变现净值的确定
(1)直接用于出售的商品存货
可变现净值=估计售价-估计销售费用和相关税费
(2)需要经过加工的材料存货,需要判断最终产品是否发生减值,来确定存货是否减值:
①生产的产成品的可变现净值高于成本的,材料仍然应当按照成本(材料的成本)计量;
②材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本的,材料应当按照成本与可变现净值孰低(材料的成本与材料的可变现净值孰低)计量。
可变现净值=该材料所生产的产成品的估计售价-至完工还要发生的成本-估计销售费用和相关税费
(3)为执行销售合同或劳务而持有的存货
①为执行合同而持有的存货:可变现净值以合同价格基础计算
②不存在合同而持有的存货:可变现净值以一般销售价格计算
(4)可变现净值的定义及特征:
①确定存货可变现净值的前提是企业在进行日常活动。
②特征表现为存货的预计未来净现金流量(并非合同价格)。
③不同类别存货的可变现净值构成不同:(同一项存货既有合同约定又有部分不存在合同约定的,分别确定其可变现净值,分别计提减值,二者不能相互抵消)
(5)确定存货可变现净值考虑因素:
①确定存货可变现净值应当以取得确凿证据为基础:存货成本的确凿证据(原始凭证、账簿记录)、存货可变现净值的确凿证据(市场价格、销售方提供相关资料)
②考虑存货持有的目的:持有待售(有合同、无合同)、生产过程中耗用(一般耗用——不需要根据相关产品来判断、专门耗用——需要看其生产的产品是否减值)
③考虑资产负债表日后事项的影响(未来):不应仅局限于财务报表批准报出日之前发生的相关价格波动,还应考虑以后期间发生的事项。
(6)存货可变现净值低于成本的情形
①该存货的市场价格持续下跌,并且在可预见的未来无回升的希望。
②企业使用该项原材料生产的产成品的成本大于产品的销售价格。
③产品市场价格低于其账面成本(消费需求的变化)。
(7)存货的可变现净值为零的情形
①已霉烂变质的存货。
②已过期且无转让价值的存货。
③生产中已不需要,并且无使用价值和转让价值的存货。
2.计提存货跌价准备的方法
(1)通常应当按照单个存货项目计提
(2)对于数量繁多、单价较低的存货,可以按照存货类别计提
(3)合并计提存货跌价准备: 与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的,且难以与其他项目分开计量的存货。
3.存货跌价准备的会计处理
计提:成本与可变现净值的差额减去存货跌价准备的原有余额
结转:按比例结转
(1)计提减值
借:资产减值损失
贷:存货跌价准备
(2)存货跌价准备转回(转回的金额以存货跌价准备的余额冲减至零为限。)
借:存货跌价准备
贷:资产减值损失
(3)存货跌价准备的结转(存货销售,对应计提的存货跌价准备予以结转)
借:存货跌价准备
贷:主营业务成本(商品)
其他业务成本(材料)